論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　人類剛邁入21世紀(jì)，又迎來(lái)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。同傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)主要表現(xiàn)如下特征：知識(shí)經(jīng)濟(jì)是高科技經(jīng)濟(jì)、是信息化經(jīng)濟(jì)、是知識(shí)與經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)、是人才型經(jīng)濟(jì)、是創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)以及全球化的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代特征必然會(huì)影響和改變現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和管理模式。作為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的改變而發(fā)生相應(yīng)的變遷。本文將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的發(fā)展變化趨勢(shì)作一番探討。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象將呈現(xiàn)多樣化

　　無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、人力資源審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、電子商務(wù)審計(jì)以及國(guó)際化審計(jì)將成為審計(jì)對(duì)象的新內(nèi)容。

　　1.無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、人力資源審計(jì)。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以具有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的企業(yè)為審計(jì)客體，以占企業(yè)支配地位的有形資產(chǎn)為主要審計(jì)對(duì)象，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)表具有鑒證、評(píng)價(jià)作用的審計(jì)報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)與經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)、人才型經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要取決于知識(shí)、智力資源的占有、配置。企業(yè)資產(chǎn)中以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)，以及人才引進(jìn)與開(kāi)發(fā)的人力資源所占比重將大大增加，無(wú)形資產(chǎn)和人力資源將在企業(yè)中起決定性作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必然將從重實(shí)物、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向重?zé)o形資產(chǎn)、人力資源審計(jì)。

　　2.環(huán)境審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，企業(yè)再不能無(wú)視對(duì)自然環(huán)境造成污染等外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而只考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，企業(yè)要兼顧自身經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境保護(hù)兩方面。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，而且要對(duì)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域必然要擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出，環(huán)境資源成本及耗費(fèi)、環(huán)境資源收益，及環(huán)境價(jià)值變動(dòng)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查、鑒證、評(píng)價(jià)，以達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境監(jiān)督的作用。

　　3.電子商務(wù)審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化經(jīng)濟(jì)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)將以其低成本、高效率等特點(diǎn)吸引眾多企業(yè)，通過(guò)建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，來(lái)拓展商貿(mào)渠道，進(jìn)行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的拓展，同時(shí)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象的拓展。此外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，只要在Internet的一個(gè)結(jié)點(diǎn)上租用一定空間，經(jīng)過(guò)數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證就可成立的各種虛擬企業(yè)構(gòu)成了知識(shí)經(jīng)濟(jì)中新的經(jīng)營(yíng)主體。這種新型的經(jīng)營(yíng)主體同樣應(yīng)納為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象。因此，以網(wǎng)上交易審計(jì)、網(wǎng)上支付審計(jì)、虛擬企業(yè)審計(jì)等為組成內(nèi)容的電子商務(wù)審計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象又一項(xiàng)新內(nèi)容。

　　4.國(guó)際化審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是全球化經(jīng)濟(jì)，隨著網(wǎng)絡(luò)無(wú)邊際的延伸，以及知識(shí)無(wú)國(guó)界的影響，知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全球化、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、世界貿(mào)易體制多邊化、各國(guó)金融融合化、投資活動(dòng)國(guó)際化，使得有關(guān)國(guó)家對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的客觀性、公正性的要求日益提高，這必然使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的服務(wù)對(duì)象從國(guó)家化審計(jì)延伸到國(guó)際化審計(jì)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能將拓展為保證性服務(wù)職能

　　監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是傳統(tǒng)的社會(huì)審計(jì)三大職能，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是高科技、創(chuàng)新性經(jīng)濟(jì)，科技產(chǎn)業(yè)將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的第一支柱產(chǎn)業(yè)。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中比重日益增大及其計(jì)價(jià)的不確定性，以及企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新能力增強(qiáng)使新的知識(shí)產(chǎn)品隨時(shí)有可能被更新的知識(shí)產(chǎn)品所替代，這些都增大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要更多地考慮及時(shí)有效、與決策相關(guān)的預(yù)測(cè)信息資料，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等，以降低籌集資本成本，減少風(fēng)險(xiǎn)，合理配置資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要順應(yīng)未來(lái)職業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的信息將由用戶決定信息內(nèi)容的趨勢(shì)，重視對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并由單一信息的評(píng)估向綜合信息評(píng)估過(guò)渡，以提供與用戶決策有關(guān)的信息。此外，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的興起和信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)將成為企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)管理模式，電子商務(wù)在給企業(yè)帶來(lái)高效率、低成本的益處時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了前所未有的新風(fēng)險(xiǎn)，在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的安全可以通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制得到保證，在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理模式下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)的安全離不開(kāi)連在Internet上的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)。安全不再是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制，企業(yè)不僅要防范企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)舞弊，而且要防范計(jì)算機(jī)病毒和黑客從地球上任何一個(gè)角落通過(guò)Internet的威脅。企業(yè)為了能正常經(jīng)營(yíng)并讓提供的會(huì)計(jì)信息具有足夠的安全保障，必需建立安全、有效的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，并加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)管理和外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相應(yīng)要審查這些計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，電子商務(wù)下的電子交易，網(wǎng)上支付結(jié)算及虛擬企業(yè)的可靠性。綜上所述，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估保證，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)保證，以及信息系統(tǒng)可靠性保證和電子商務(wù)保證等保證性服務(wù)將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的新職能。正如美國(guó)已成立的未來(lái)審計(jì)功能委員會(huì)認(rèn)為：審計(jì)功能已由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展為驗(yàn)證功能，并由驗(yàn)證功能發(fā)展到保證性服務(wù)階段。要求審計(jì)信息由可靠性、驗(yàn)證性發(fā)展為提供決策相關(guān)性信息，由財(cái)務(wù)信息向非財(cái)務(wù)領(lǐng)域信息擴(kuò)展，由單一信息擴(kuò)展到審計(jì)信息具有系統(tǒng)可靠性。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)將實(shí)現(xiàn)智能化的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要借助于手工操作和計(jì)算機(jī)輔助操作相結(jié)合技術(shù)，根據(jù)記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)線索，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施事后、就地審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、電子化經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)主體將利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行重構(gòu)，不僅使記賬憑證、賬薄、和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息電磁化，而且通過(guò)電子鑒章，網(wǎng)上審批實(shí)現(xiàn)原始憑證的電磁化、數(shù)字化。使會(huì)計(jì)報(bào)表的適時(shí)生成成為可能，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。由于審計(jì)與會(huì)計(jì)的血緣關(guān)系，會(huì)計(jì)核算技術(shù)的信息化，必然導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)從手工操作與計(jì)算機(jī)外圍輔助操作相結(jié)合的方法向全面由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)智能化操作的技術(shù)轉(zhuǎn)變，即實(shí)現(xiàn)所謂的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)授權(quán)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料下載到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)、然后借助先進(jìn)的審計(jì)軟件，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行審汁函證、審計(jì)抽樣和審計(jì)測(cè)試，迅速快捷地收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)的重大問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)由審計(jì)專家進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)會(huì)診，以便及時(shí)準(zhǔn)確地形成審計(jì)報(bào)告，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞和發(fā)送審計(jì)報(bào)告給客戶，形成開(kāi)放式的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)，使得原有的審計(jì)線索消失，審計(jì)方式將由網(wǎng)絡(luò)審計(jì)代替就地審計(jì)，適時(shí)審計(jì)代替事后審計(jì)，不僅降低了審計(jì)成本、提高了工作效率，而且滿足了客戶需要與決策相關(guān)的適時(shí)信息的要求。

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才將向復(fù)合型方向發(fā)展

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象日益多樣化、復(fù)雜化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的拓展以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)技術(shù)的智能化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才提出新的需求，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展需要?jiǎng)?chuàng)新型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才；審計(jì)對(duì)象的多樣化需要復(fù)合型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才；經(jīng)濟(jì)全球化需要國(guó)際化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才；信息技術(shù)的不斷發(fā)展和計(jì)算機(jī)軟件的智能化需要具有網(wǎng)絡(luò)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呼喚高素質(zhì)復(fù)合型的注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)人才。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才應(yīng)能掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉各種法律、法規(guī)，能熟練操作和維護(hù)計(jì)算機(jī)并對(duì)審計(jì)軟件具有一定開(kāi)發(fā)能力。此外還應(yīng)有較高的英語(yǔ)水平，只有這樣才能勝任知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。作為一名高素質(zhì)復(fù)合型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才，應(yīng)具有如下素質(zhì)：

　�。�1）優(yōu)秀的職業(yè)道德品質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的主體，誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德品質(zhì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)的根本保證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成敗的關(guān)鍵因素，否則無(wú)法在審計(jì)市場(chǎng)立足。

　�。�2）較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，技術(shù)不斷更新，被審計(jì)單位的舞弊更具有隱蔽性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度增強(qiáng)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，對(duì)審計(jì)對(duì)象做出真實(shí)可靠的評(píng)價(jià)。

　　（3）具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益變化的新形勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力。沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力就沒(méi)有生命力，就沒(méi)有發(fā)展?jié)摿�，也就不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的環(huán)境。

　�。�4）具有終身學(xué)習(xí)的理念。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，科技的高速發(fā)展，知識(shí)更新的周期越來(lái)越短，新技術(shù)、新問(wèn)題、新方法大量涌現(xiàn)，知識(shí)呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成效如何，主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)掌握能力，以及努力程度。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種知識(shí)化的審計(jì)，知識(shí)含量將成為決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率和效果的一個(gè)關(guān)鍵因素。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視知識(shí)的積累與更新，要活到老學(xué)到老，不斷掌握和運(yùn)用新技術(shù)和新方法，才能緊緊跟上知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的步伐。

　�。�5）具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越大，越來(lái)越復(fù)雜，只靠一、兩個(gè)人的力量難以承擔(dān)，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，合理分工，相互配合，共同為一個(gè)目標(biāo)而努力。

　　總之，只有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的前瞻性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。